2013年企业汇算清缴——务实沟通郑亚和应对税务稽查，是每一个企业无法回避的现实。由于账务处理的不规范及对税法的不尽熟悉，就容易导致企业承担一些不必要的税收负担和税务处罚，增加纳税成本。那么，如何正确应对税务机关的税务稽查？如何依法规避纳税风险，维护企业的合法利益呢？一、2013年国税总局最新税务稽查动态解析（一）2013年国税总局税务稽查指令性项目及指导性项目解析1.从2010年以来，国家税务总局连续三年下发文件布置开展税收专项检查工作，这些文件分别是《国家税务总局关于开展2010年税收专项检查工作的通知》（国税发【2010】35号）、（国税发〔2011〕24号）、（国税发〔2012〕17号），文件将每年的行业性税收专项检查区分为：指令性检查项目和指导性检查项目。在此，我们对近三年的指令性检查项目和指导性检查项目作个比较：A.税收专项检查指令性检查项目：2010年：（1）房地产及建筑安装业；（2）药品经销行业；（3）交通运输业；（4）非居民企业纳税情况。2011年：（1）资本交易项目(主要检查上市公司和非上市公司的股权交易项目)；（2）广告业；（3）办理电子、服装类产品出口退（免）税的企业(重点检查办理体积小、价值高的电子产品和各类服装出口退（免）税的出口企业)。2012年：（1）接受成品油增值税专用发票的企业；（2）资本交易项目；（3）办理电子、服装、家具类产品出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。B.税收专项检查指导性检查项目:2010年：（1）营利性医疗及教育培训机构；（2）年所得额12万元以上个人所得税自行申报纳税情况；（3）各地根据本地实际情况开展的其他项目。2011年：（1）房地产业、建筑安装业；（2）高收入者个人所得税检查,尤其是各类明星从事广告演出取得收入未依法缴纳个人所得税的检查；（3）金融行业非居民企业；（4）各地根据本地实际情况开展的其他项目。2012年：（1）房地产业、建筑安装业；（2）地方商业银行、地方股份制银行；（3）高收入者个人所得税；（4）金融行业非居民企业；（5）各地根据本地实际情况开展的其他项目。C.从区域税收专项整治的重点来看，2010年重点关注虚开交通运输发票和骗取出口退税违法犯罪活动；2011年重点关注虚开废旧物资发票和交通运输发票违法犯罪活动；2012年重点关注农产品加工企业较为集中、税收秩序较为混乱的地区。D.从重点税源企业专项检查看，2010年总局统一选择50至100户经营规模较大的企业开展以税收自查为先导的专项检查工作；2011年选择了14家航空公司作为重点税源企业检查；2012年选择了14家钢铁、汽车、海运、兵器、建材、能源、化工等企业进行重点税源企业检查。2.2003年总局至今尚未下发文件布置今年的税收专项检查，对于今年的行业性税收专项检查，即今年的指令性检查项目和指导性检查项目，尚未明确。等文件总局的一出台，我们将及时与大家进行沟通、交流。除了上述总局布置的2012年税收专项检查所列的内容外，在2012年8月6日，国家税务总局、卫生部、工商总局、公安部等八部门联合下发《关于开展药品、医疗器械生产经营单位和医疗机构发票使用情况专项整治工作的通知》（国税发【2012】77号），专门布置开展对药品、医疗器械生产经营单位和医疗机构发票使用情况进行专项整治工作，到目前为止，该项整治后续的发票协查工作还在继续进行。（二）2013年税收检查与往年税务检查的异同1.重点税源企业仍然会被列入重点检查对象。2.稽查重点行业：资本交易、房地产、建筑业、交通运输业、农产品加工行业、金融业、电子产品的出口骗税、高收入者个人所得税等应该还是会继续列入重点检查范围。3.虚开发票问题（包括虚开普通发票、增值税专用发票），也是继续作为检查的重点。但具体的指令性检查项目和指导性检查项目，则要等到2003年全国税务稽查工作会议以后，总局才会下发文件进行专门布置，届时才能确定。二、如何做到税企之间的务实沟通（一）历年税务检查较为关注的领域1.股权转让、转增资本的项目（漳州稽查实例）,2003年更要求加强对股权的管征。提取公积金2.关联企业之间的交易（主要是关注是否有未按公平成交价格和营业常规进行涉税处理的情况）3.往来账金额较大或长期挂账的项目（1）对该类问题的常规稽查思路一般来说，税务稽查对企业会计报表（资产负债表）中的“应付帐款”等往来款是必须要重点检查的项目（特别是长期有余额且金额较大的）。检查方法是抽取其中大金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付帐款；有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个人占用；有无调增或调减应收账款数额，多提或少提坏账准备金的问题。另外，对异常的往来单位、金额、以及账龄比较长的情况更要逐笔查清和核对。（2）涉税争议所在——一般是围绕是否及时结转年度收益问题。（3）政策规定《关于印发企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）的通知》（国税发【2007】10号，现行有效）第二条第(八)项“税收上应确认的其他收入的审核”的第2目“审核企业因债权人原因确实无法支付的应付款项、应付未付的三年以上应付账款及已在成本费用中列支的其他应付款确认收入。”对比:《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十三条企业?逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条?企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号，已废止）第十八条逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。（4）应对方法企业从“应付帐款”明细帐，列出本企业拖欠客户三年以上的单位、金额，对确实为无法支付的款项应及时确认作为收入的金额处理。4.税负率偏低或者经常零申报的企业、指标分析5.对外投资而分回的“投资收益”其税收处理是否正确税务稽查对企业会计报表（利润表）中的“投资收益”和企业所得税申报表（主表）中第9行的“投资收益”也是必查的项目之一。“投资收益”体现为负数时，投资企业是否调整减低其投资成本，是否将其确认为投资损失在税前扣除。见如特房案例。6.权责发生制与合法凭证的取得问题7.福利费列支范围（如旅游、食堂支出）所引起的纳税调整问题8.“以前年度损益调整”科目的涉税处理9.利息收支问题10.取得各种税收返还或税款退还的税收与财务处理技巧（其中取得代扣税款手续费是否缴营业税、企业所得税、个人所得税）。11.享受税收优惠的企业（是否符合条件、备案？）（二）企业应对税务检查中容易忽视的细节及注意事项1.要注意了解检查的范围、目的、事由、税务检查人员2.要注意了解税务检查的内容3.要注意接待的准备工作（包括工作条件、工作场所）4.要关注稽查的环节和程序要求5.要注意及时做好自查工作6.要积极配合好税务机关的检查7.正确运用好纳税人的权利（三）税企争议时有效的沟通方式与沟通技巧树立正确的应对观念和接待技巧（卓鹰案例：讲解纳税义务实现时间的递延、危机应对技巧，不往“偷税”套）对等原则、礼节出面财务接待、领导周旋实地调查、财务陪同相关人员、含糊回答不问不答、有问必答礼貌热情、内紧外松沉着应付、冷静对待完善手续、补充资料。（四）税企之间务实沟通的工具及程序性流程1.税企之间的日常税收管理性事务一定要使用书面材料（记得盖公章）在一些税企争议案件处理中，纳税人往往反映当初一些涉税事项曾咨询过甚至征得税务机关或税收管理员的同意，但现在却被稽查局认定为处理错误，但由于咨询税收管理员或者征得税务机关同意大多是采用口头形式，纳税人拿不出书面证明，最终得不到行政复议机关或司法机构的支持。为了防范税务风险，减少税企纠纷，纳税人和税务机关在就有关涉税问题进行沟通、交流时，对有关决定要尽量形成书面意见，以防患于未然。2.稽查过程中同样要使用文书工具进行沟通，以达到维权的效果（链接“贝尔高林国际”）（1）在税务机关的稽查中，企业要充分利用各种解释的机会来维护自身的权益，这些包括：告知环节（检查结果告知、处罚告知）、听证环节、行政复议、行政诉讼。（2）《税务稽查工作底稿》的重要性——检查结果告知《税务稽查工作底稿》（链接文书格式）作为主要的执法文书，最底下有一栏是“被查对象(当事人)陈述意见”，纳税人应充分运用该次机会进行解释、陈述、申辩、澄清事实。根据《国家税务总局关于印发〈税务稽查工作规程〉的通知》（国税发[2009]157号）第四十一条检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出《税务事项通知书》，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。第四十二条检查结束时，应当根据《税务稽查工作底稿》及有关资料，制作《税务稽查报告》，由检查部门负责人审核。（3）处罚事项告知—陈述、申辩的权利①《行政处罚法》第三十二条当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。行政机关不得因当事人申辩而加重处罚。第四十一条行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，不依照本法第三十一条、第三十二条的规定向当事人告知给予行政