企企业纳税业纳税管理的策略管理的策略与战术与战术田野田野原原国国家家税务总税务总局中局中国税网国税网纳税规划与纳税规划与政策咨政策咨询总监询总监清华清华、北大名校客座、北大名校客座教教授曾授曾长长期期从从事事税务税务稽稽查查工作工作现现致致力于力于纳税筹划纳税筹划的的研研究究第一模块：我国税收问题第一模块：我国税收问题人生和税收的关系人生和税收的关系?人的一生就是贡献税收的一生人的一生就是贡献税收的一生?从出生到死亡都要纳税从出生到死亡都要纳税?奶粉、尿布，包含奶粉、尿布，包含19.04%19.04%的增值税、城建税及教的增值税、城建税及教育费附加、地方教育费育费附加、地方教育费?抽一盒抽一盒1010块钱的烟块钱的烟?消费税消费税4.794.79元、增值税元、增值税1.451.45元、城建税及教育元、城建税及教育费附加费附加0.620.62元、地方教育费元、地方教育费0.120.12元。合计元。合计6.986.98元。税收贡献元。税收贡献70%70%?喝一瓶喝一瓶3030块钱的二锅头块钱的二锅头?消费税消费税5.125.12、增值税、增值税4.364.36、城建税及教育费附、城建税及教育费附加加0.950.95元、地方教育费元、地方教育费0.190.19元，另加元，另加55毛钱定毛钱定额税，大致额税，大致11.1211.12元的税，税收贡献占元的税，税收贡献占37%37%?田野如是说：田野如是说：?①①除了鲁滨逊式的生活，追求不纳税的空间除了鲁滨逊式的生活，追求不纳税的空间是徒劳无益的是徒劳无益的?②②追求不纳税的空间正如追求方的圆、永动追求不纳税的空间正如追求方的圆、永动机机问题一：人一年为国家纳税工作多少天？问题一：人一年为国家纳税工作多少天？衡量税负的两把尺子?①①税负率＝（税收总额税负率＝（税收总额÷÷居民总居民总收入）收入）×100%×100%?②②税负工作天数＝（税收总额税负工作天数＝（税收总额÷÷居民总收入）居民总收入）×365×365?③③美国美国20132013年的税负率为年的税负率为27.7%27.7%，税负工作天数为，税负工作天数为102102天，天，税负免除日为税负免除日为44月月1212日日中国人一年为税工作中国人一年为税工作161161天天?①①宏观税负率＝（税收总额宏观税负率＝（税收总额÷÷居民总收居民总收入）入）×100%=10×100%=10万亿万亿÷23÷23万亿＝万亿＝44%44%?②②宏观税负工作天数＝（税收总额宏观税负工作天数＝（税收总额÷÷居民居民总收入）总收入）×365×365?③③20132013年中国税负率为年中国税负率为44%44%，中国纳税人需，中国纳税人需要为税工作要为税工作161161天，税负免除日为天，税负免除日为66月月1111日日?④④人可以不孝敬父母，但不可以不纳税人可以不孝敬父母，但不可以不纳税问题二：我的税如何交给国家？问题二：我的税如何交给国家？税负的转嫁问题税负的转嫁问题?1.1.国家向企业征税国家向企业征税?2.2.企业将税负转嫁给消费者企业将税负转嫁给消费者?3.3.企业是纳税人、消费者是负税人企业是纳税人、消费者是负税人?4.4.我国共有我国共有1818个税种个税种4.4.我国共有我国共有1818个税种个税种⑴增值税、⑵消费税、⑶营业税、⑷企业所得税⑸个人所得税、⑹资源税、⑺城镇土地使用税⑻房产税、⑼城市维护建设税、⑽耕地占用税⑾土地增值税、⑿车船税、⒀印花税、⒁契税⒂烟叶税⒃关税、⒄船舶吨税⒅车辆购置税问题三：问题三：我国的税负高低分析我国的税负高低分析20132013年全国财政收入情况年全国财政收入情况?①①全国公共财政收入全国公共财政收入12.912.9万万亿元，比上年增长亿元，比上年增长10.1%10.1%。。?②②20132013年我国税收收入年我国税收收入11.0511.05万亿元，比上年增长万亿元，比上年增长9.8%9.8%。。?③③全年国内生产总值全年国内生产总值56.956.9万万亿元，比上年增长亿元，比上年增长7.7%7.7%。。我国我国1313年来税收总量占年来税收总量占GDPGDP比例一览表比例一览表年限年限比例比例年限年限比例比例年限年限比例比例2000200013%13%200520052010201018%18%16%16%2001200114%14%200620062011201119%19%20022002200720072012201219%19%2003200315%15%2008200817%17%20042004200920092013201318%18%（（11）中国税负与国际比）中国税负与国际比较较?美国《福布斯》中国税负痛苦指数世界第美国《福布斯》中国税负痛苦指数世界第二，仅次于法国二，仅次于法国《福布斯》的159指数组成?财产税?增值税率17%?所得税税率25%?个人所得税率45%?个人保险金最高23%?企业社会保险金最高49%我我国税负国税负仍仍处处世界世界较较低水平？低水平？中中国国工工业业化化国国家家发发展中展中国国家家十年均十年均数数宏宏观观宏宏观观宏宏观观差距差距差距差距税负税负税负税负税负税负税税收收入收收入17.5%17.5%27.7%27.7%-10.2%-10.2%22.7%22.7%-5.2%-5.2%税税收和非收和非税税收（含收（含30%30%43.3%43.3%-13.3%-13.3%35.6%35.6%-5.6%-5.6%社保）社保）（（22）国有企业与民营企业税负比）国有企业与民营企业税负比较较?国资国资委委::国国有企有企业业的的税税负负明明显显高于其他高于其他类类型企型企业业，近年，近年来税负来税负均均值为值为27.3%27.3%，，是私是私营营企企业税业税负综负综合平均合平均值值的的55倍多倍多?《中《中国经济国经济周刊》周刊》::在在AA股全部的股全部的17001700多家上多家上市公司中，市公司中，992992家家国国企企的平均的平均税负仅为税负仅为10%10%，，而其余民企的平均而其余民企的平均税负税负则则高高达达24%24%国税总国税总局局监监控控数数据据?全全国国重点重点税税源企源企业监业监控控标标准准为为年年缴纳缴纳消消费税费税100100万元、万元、营业税营业税100100万、增万、增值税值税500500万元、所得万元、所得税税500500万元、主万元、主营业务营业务收入收入11亿亿元以上的各元以上的各类纳税户类纳税户。。?国国家家税务总税务总局直接局直接监监控的重点控的重点税税源企源企业户数为业户数为7.57.5万万户户。。?20132013年，重点年，重点税税源企源企业实现税负业实现税负（（实现税实现税收收与与主主营业务营业务收入的比收入的比值值））为为6.32%6.32%?20132013年，年，AA股公司平均股公司平均税负为税负为6.83%6.83%?大大连连6.56%,6.56%,宁波宁波6.02%6.02%，厦，厦门门4.97%4.97%，山，山东东5.6%5.6%?青岛青岛6.78%6.78%，深，深圳圳4.52%4.52%?青岛青岛建筑行建筑行业业5.3%5.3%，交通，交通运输运输4.94%4.94%，房地，房地产产业业39.68%39.68%国家统计局各省税负一览表国家统计局各省税负一览表（包含劳动保险）（包含劳动保险）?北京北京25.49%25.49%?上海上海25.14%25.14%?全国平均税负水平为全国平均税负水平为13.27%13.27%?河南省税负最低，仅为河南省税负最低，仅为7.97%7.97%第二模块：为什么要“营改增”第二模块：为什么要“营改增”？？?1.1.结构性减税结构性减税?2.2.降低企业税负降低企业税负?3.3.体现税收公平性体现税收公平性22公平性是税收的基本原则公平性是税收的基本原则?税收公平原则是税收原则之一。它是税收公平原则是税收原则之一。它是关于税收负担公平地分配于各纳税人的原则，关于税收负担公平地分配于各纳税人的原则，即国家征税要使每个纳税人的负担与其经济状即国家征税要使每个纳税人的负担与其经济状况相适当，并使各纳税人之间的负担水平保持况相适当，并使各纳税人之间的负担水平保持平衡平衡。。?公平税负原则包括横向公平和纵向公公平税负原则包括横向公平和纵向公平两重含义：平两重含义：?横向公平要求经济条件相同的纳税人横向公平要求经济条件相同的纳税人负担数额相同的税收；负担数额相同的税收；?纵向公平要求经济条件不同的人负担纵向公平要求经济条件不同的人负担不同数额的税收。不同数额的税收。23增值税及其特点24增值税的起源增值税的起源?①①美国耶鲁大学经济学教授亚当斯是提美国耶鲁大学经济学教授亚当斯是提出增值税概念的第一人出增值税概念的第一人?②②推动增值税走上历史舞台的有两名重推动增值税走上历史舞台的有两名重要人物，一名是美国哥伦比亚大学的卡要人物，一名是美国哥伦比亚大学的卡尔尔..肖普教授，另一名是法国的莫里肖普教授，另一名是法国的莫里斯斯··洛雷洛雷?③③19541954年，时任法国税务总局局长助年，时任法国税务总局局长助理理的莫里斯的莫里斯··洛雷洛雷积极积极推动推动以以税税抵抵税的税的发发票票模式并模式并取得取得了了成功成功，，被誉被誉为增值税为增值税之之父父25开开征增值税征增值税世界世界各国间各国间接接税政税政策策的的必然选择必然选择?截至截至20132013年年,,开开征增值税的国家和地征增值税的国家和地区已区已达达170170余余个个?各国增值税各国增值税具具有如有如下几下几个个特点特点：：?一是实一是实行多档