项目部“营改增”政策培训中天发展控股集团有限公司财务会计部目录“营改增”概述建筑业“营改增”调研测算情况增值税知识培训各部门及项目部“营改增”前过渡期任务和要求“营改增”的应对措施“营改增”的出台为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110号，同时印发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）包括一个办法两个规定。明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。营改增政策的要点“营改增”试点的主要内容1．在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，2．提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，建筑业服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3．继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4．试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5．纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。“营改增”扩围路线图“营改增”试点的推进历程天津市、浙江省、湖北省2012.12.1福建省、广东省2012.11.1江苏省、安徽省2012.10.1北京市2012.9.1上海市2012.1.1新增试点省市试点行业方案与上海相同“营改增”试点的最新动态根据国务院常务会议要求，自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点将在全国范围内推开；并适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。而在其他行业方面，目前，财政部与税务总局正在尽快制定方案，完成相关准备工作，争取2013年底或2014年初将铁路运输和邮电通信两个行业的“营改增”在全国推开。“1+6”部分地区“1+7”全国目录“营改增”概述建筑业“营改增”调研测算情况增值税知识培训各部门及项目部“营改增”前过渡期任务和要求“营改增”的应对措施“营改增”的潜在影响“营改增”对企业税负的影响分析1.可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加；2.取得抵扣凭证的情况，即便是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加；3.供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用发票，若供应商大部分为这两类纳税人，可能造成抵扣困难，从而使税负增加。中国建设会计学会的调研测算2012年4月，在住建部计划财务与外事司、建筑市场监管司、标准定额司的领导下，在部政策研究中心及有关学会、协会的配合下，中国建设会计学会牵头组织进行建筑业“营改增”的调研测算工作。中国建设会计学会施工企业“营改增”调研测算情况数据引用单位：万元66家企业合16家企业合28家企业合10家劳务企项目合计计计计业合计193383825369979.864124918178833531398涉及营业税的经营收入4580151.45161099.325923754861005973.应交营业税88增值税税率11%11%11%11%11%1916416.2532160.1856340169263321842.改征增值税之销项税23793986.2227713.74326760　1454375.进项税额391122430304446.3423664169261867466.应交增值税据实统94计应交增值税占收5.80%5.70%4.90%9.30%5.60%入的比例应交增值税比营93.50%89.00%63.40%208.50%85.60%业税增加比例建筑业“营改增”实施时间及实施方式中国建设会计学会根据测算结果所提已由财税部门采纳建议：1.鉴于为建筑施工企业提供产品与服务的部门和行业十分广泛，为了减少震动，建议尽量推后建筑业“营改增”试点。由2013推后到2014年。2.鉴于建筑业是一个充分竞争的行业，全国是一个统一的大市场，建议建筑业“营改增”应在全国全行业统一进行。目录“营改增”概述建筑业“营改增”调研测算情况增值税知识培训各部门及项目部“营改增”前过渡期任务和要求“营改增”的应对措施计税依据不同价外税------计算增值税的收入增值税应当为不含税的收入营改增营业税价内税-----营业税则是直接用收入乘以税率即可。纳税人的分类管理增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同纳税人的分类管理?从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下?从事货物批发或零售的纳税人，年应税销80售额在万元以下小规模纳税人?年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、视同小规模纳税人纳税.?服务业年应税销售额500万元以下?会计核算资料不健全年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位和注意注意不经常发生应税行为的企业,可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。纳税人的分类管理?凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人?非企业性单位如果经常发生增值税一般纳税人应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人(会计核算健)?年应税销售额未超过标准的，从事全货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，核算资料齐全的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人纳税人的分类管理区别一般纳税人与小规模纳税人的标准是什么?标准——按其经营规模大小及会计核算健全与否进行划分一般纳税人认定一般纳税人销售额标准建筑业应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。案例：某建筑业企业，2015年销售收入为600万元，销售额=600/（1+11%）=540.54万元500万元销售额超过500万元的建筑业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。计税方法增值税的计税方法一般计税方法简易计税方法：：一般纳税人提供小规模纳税人应税服务适用一提供应税服务般计税方法计税适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。适用税率一、一般计税方法（一）销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务，除低税率范围和销售个别旧货适用低税率外，税率为17%；（二）销售或进口以下货物，按低税率计征增值税，税率为13%：1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农机、农膜；5.国务院及有关部门规定的其他货物。（三）提供交通运输业服务，税率为11%；（四）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（五）财政部和国家税务总局规定的应税服务，如部分出口货物，税率为零。适用税率二、征收率增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。三、关于零税率纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。一般计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额当期进项税额不足抵扣，一般计税其不足部分可以结转下期继续抵扣方法扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率一般计税方法——销项税额销项税额销售额?一般方法：?销售额为不含税销项税额=销售额；销售额×税?合并定价方法：率?销售额＝含税销售额÷（1+税率）进项税额——进项抵扣凭证和金额涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。2.海关进口增值税进口业务增值税额　专用缴款书进项税额=买价3.农产品收购发票购进农产品×扣除率含烟叶税或者销售发票（13%）1、运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金；不包结算单据：进项4.非试点地区：运括装卸费、保险费等其他杂费；税额=运输费用输费用结算单据；2、增值税纳税人从试点地区取得接受交通运输业金额×扣除率（试点地区：增值税的服务7%）；增值税专专用发票2013年8月1日（含）以后开具的用发票：增值税运额输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或应当具备书面合同、付款证明和境者个人提供的应5.税收通用缴款书增值税额外单位的对账单或者发票，资料不税服务全不得抵扣。　应纳税额的计算——进项不得抵扣事项不